El plan de cuentas del patrimonio representa el resumen de la nomenclatura de cuentas, cuyo sujeto a procedimientos para el caso:
Debe estar diseñado de tal forma que cumpla con los distintos objetivos de la contabilidad, se ajuste a las necesidades de la empresa y, además, cubra las circunstancias especiales y los casos individuales que pueden presentarse.
Son todas aquellas cuentas contables que representan operaciones destinadas a modificar la exposición del saldo de ciertas cuentas del patrimonio neto. Las cuentas reguladoras del patrimonio tienen por objetivo exponer y presentar la información financiera contable patrimonial en forma adecuada el saldo correspondiente, debiendo exponerse conjuntamente con la cuenta que regulariza con signo negativo.
Por su naturaleza reciben las siguientes denominaciones:
Representan todas aquellas cuentas contables, que reflejan y representan beneficios adicionales obtenidos por la sociedad, emergentes de operaciones efectuadas con el capital, se pueden considerar resultados favorables por operaciones extraordinarias que no corresponden a las operaciones rutinarias relacionadas con la razón de ser de la sociedad.
Estas otras cuentas patrimoniales tienen por objetivo reflejar y exponer registros por operaciones extraordinarias en los estados financieros en el marco de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Como se manifestó emergen de operaciones extraordinarias de la empresa, pueden ser estas por:
Por su naturaleza reciben las siguientes denominaciones:
Se denomina resultados acumulados a aquellas pérdidas o ganancias acumuladas sin asignación específica, en consecuencia representa la expresión acumulada de los resultados de los sos operativos de la empresa de varios periodos contables.
Comprenden resultados acumulados (pérdidas o ganancias) a la fecha de información que no fueron distribuidos o aplicados, representan la porción de la utilidad o pérdida neta obtenida por la empresa a través de los años, que no han sido distribuidos a los propietarios o accionistas en forma de dividendos o utilidades, sino que han sido invertidos en la empresa.
El objetivo de los resultados acumulados, es la proporcionar información sobre el importe disponible desde el punto de vista legal, para la declaración de utilidades o dividendos, así como sobre las pérdidas.
Como producto o resultado de la aplicación del capital social invertido, se caracteriza por ser uno de los componentes mutables del patrimonio neto, debido a que es susceptible de variación positiva o negativa producto de las operaciones de la empresa en un periodo dado.
El resultado producto de utilidad (superávit) es el capital adicional de los socios, obtenido como resultado de la actividad operativa de la sociedad y que les pertenece en forma proporcional a sus aportes. Información que es expresada en estado de Resultados como utilidad neta del año:
Su movimiento es la siguiente: Se acredita por el resultado del año (utilidad), y se debita por capitalización o distribución de los mismos.
El registro contable de utilidad del año, se efectúa al momento de establecer la utilidad liquida del ejercicio, si fuese así el registro es como sigue:
En la presentación de los Estados Financieros Básicos analizados en el presente Capítulo, se deben considerar como mínimo los siguientes aspectos técnicos:
Finalmente, los estados financieros deben hacer referencia a las Notas a los Estados Financieros, en las cuales se expone mayor información y aclaración respecto de la composición o naturaleza de las cuentas.
Este estado financiero básico se elabora sobre la base de la ejecución presupuestaria devengada y en forma análoga al Estado de Flujo de Efectivo, muestra el ahorro o desahorro en la cuenta corriente, el superávit o déficit determinado en la cuenta capital y el grado de financiamiento generado en una gestión.
Este es un estado económico destinado a proporcionar información del movimiento de las cuentas nacionales, es decir, de los grandes agregados de la economía nacional. Cabe señalar, sin embargo, que, al presente la CAIF, no es utilizada como un instrumento de toma de decisiones o de consulta gerencial; por lo tanto dicho estado es presentado sólo con fines de cumplimiento de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
La estructura de este estado financiero se expone al final del presente Capítulo y corresponde al formato definido por la Dirección de Contaduría del Estado. Veamos el siguiente esquema del contenido de la Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento:
Como prueba de control, se debe verificar que el Resultado Financiero sea siempre igual al Financiamiento Neto, pero con signo inverso uno respecto del otro. Vale decir que si el Resultado Financiero es igual a +500, el Financiamiento Neto debe ser igual a -500.
La información que consigna la Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento se la obtiene de los gastos e ingresos devengados, así como el incremento y disminución de activos y pasivos, reportados en el Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos.
La ejecución presupuestaria de gastos incluye, además de los gastos propiamente dichos, gastos de capital, transferencias de capital, servicio de la deuda, compra de activos financieros y todo gasto definido por el concepto ampliado de gastos. Este estado financiero básico puede exponerse por Objeto del Gasto, en cuyo caso resume los gastos de una gestión o periodo por detalle de: Servicios Personales, Servicios no Personales, Materiales y Suministros, Activos Reales, Servicio de la Deuda, Transferencias, Impuestos y Otros Gastos.
También la ejecución presupuestaria de gastos debe emitirse por Apertura Programática, la cual resume y muestra los gastos realizados en los diferentes programas que tiene la institución, mediante los cuales logra su objetivo institucional. como por ejemplo: Mantenimiento de Caminos, Servicios de Salud y Educación. Fortalecimiento de la Cultura y el Deporte, etc.
Cabe aquí recordar que la técnica de elaboración del presupuesto para el sector público es «Por Programas», según lo expresado en el Capítulo III del presente texto. Por otro lado, si bien para el registro de gastos en el sector público se utiliza el principio del devengado, la ejecución presupuestaria de gastos no incluye la exposición de previsiones, provisiones y depreciación del activos fijo, aspectos que son manejados únicamente en el subsistema de registro patrimonial.
La presentación de este estado para fines de control y toma de decisiones, según lo expresado en el punto anterior, puede ser: por apertura programática, por fuente de financiamiento, organismo financiador, por valores brutos y por flujo, etc. En el proceso de elaboración y presentación del mencionado estado, se deben considerar los momentos de registro de los gastos: apropiación presupuestaria, compromiso, devengado y pagado. Asimismo, sin ser momento de registro, en dicho estado se deben incluir las modificaciones hechas al presupuesto de gastos, como son los traspasos y/o ajustes presupuestarios.
La estructura del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos se expone al final del presente Capítulo. Sus componentes de forma resumida son:
Este estado financiero muestra los ingresos presupuestados, las modificaciones presupuestarias, los ingresos ejecutados o devengados, así como los ingresos percibidos.
A diferencia del Estado de Recursos y Gastos Corrientes, muestra la totalidad de los ingresos corrientes obtenidos en una gestión, así como los ingresos por concepto de préstamos, transferencias de capital, incremento de pasivos, disminución de activos y todo aquel concepto que, de acuerdo al concepto ampliado de recursos, se considera ingreso para fines presupuestarios.
A continuación se presentan los componentes de los rubros de la Ejecución Presupuestaria de Recursos:
En el proceso de elaboración de la ejecución presupuestaria de recursos deben considerarse los momentos de registro de recursos, que son: estimación, devengado y percibido. Asimismo, sin ser momento de registro en dicho estado, se debe incluir las modificaciones hechas al presupuesto de recursos; es decir: traspasos y/ ajustes.
El formato de este estado financiero es como se muestra al final del Capítulo presente. Sin embargo, según sea el requerimiento de información por los ejecutivos, este estado puede asumir diferentes formatos que derivan del principal, como ser: por fuente de financiamiento y organismo financiador, por valores brutos y por flujo, etc.
Este termino contable denominado valor razonable, representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.
Este tipo de inversiones denominados como «disponibles a la vista» son valores cuya disposición por parte de la entidad se prevé de forma inmediata, generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como, inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con vencimiento hasta de 3 meses a partir de su fecha de adquisición.
