Los activos fijos de una planta no duran indefinidamente, pues se desgastan o se vuelven obsoletos. El desgaste de un activo fijo se caracteriza por el deterioro físico que es causado por la acción de los elementos. La naturaleza de la obsolescencia se deduce de los siguientes ejemplos:
- Una empresa posee una máquina manual capaz de hacer 100 unidades de un artículo al día. El negocio ha crecido en tal forma que es necesario fabricar 1,000 unidades diariamente. En lugar de comprar nueve máquinas manuales más puede resultar mejor vender la máquina manual que se posee y comprar una máquina eléctrica capaz de producir 1,000 unidades al día. Ante tal situación, la máquina manual se ha vuelto obsoleta.
- La operación de la máquina eléctrica requiere los servicios de cinco hombres. Se inventa una nueva máquina automática. A causa del ahorro en la mano de obra, puede ser una buena medida económica, por parte de la administración del negocio, vender la máquina eléctrica recientemente adquirida y comprar la nueva máquina automática. En tal situación, la máquina eléctrica se ha vuelto obsoleta.
- La nueva máquina automática sirve para producir únicamente un artículo. El mercado para este artículo cesa repentinamente. La nueva máquina es ahora obsoleta.
Ya sea que la utilidad del activo fijo de una planta cese por el deterioro físico o por obsolescencia, el objetivo de la contabilización de la depreciación es distribuir el costo del activo a través de los años de su vida útil de manera sistemática y racional. Esta noción de la depreciación se apoya en la siguiente definición propuesta por el Comité de Terminología del Instituto Americano de Contadores Públicos: “La contabilidad de depreciación es un procedimiento de contabilidad con el cual se trata de distribuir el costo u otro valor básico de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (de haberlo), durante la vida útil estimada de la unidad, de manea sistemática y racional.
Es un procedimiento de aplicación, no de valuación». Es importante hacer resaltar el hecho de que la depreciación, desde un punto de vista contable, no consiste en medir los efectos del uso y el desgaste. Es un procedimiento de asignación sistemática del costo, determinado principalmente por la probable vida útil del activo.
El activo fijo, por supuesto, está sujeto a bajas en el valor de mercado; pero los contadores no consideran necesario registrar tales disminuciones, puesto que el activo fijo no se tiene destinado para la venta. Los valores de mercado pueden subir hoy y bajar mañana; tales fluctuaciones en el valor pueden ignorarse, ya que el valor de un activo fijo para un negocio radica en su utilidad más que en su cotización en el mercado.
Cálculo de la depreciación
Existen numerosos métodos para calcular los cargos periódicos. En el presente capítulo se explican dos métodos (el de línea recta y el de la suma de los dígitos de los años). Se estudian otros métodos en Principios de Contabilidad, Intermedia, de los autores.
Los ejemplos que se ofrecen a continuación se basan en los siguientes hechos supuestos:
